Declaración de Inconstitucionalidad de los Limites a la Compensación de Bases Imponibles Negativas de ejercicios anteriores para contribuyentes con INCN superior a 20 millones de euros aprobados por la reforma del IS del 2016.

 En Fiscal, Legal

La Sentencia del Tribunal Constitucional (Pleno) de 18 de enero de 2024, Publicada en el BOE el 20 de febrero de 2024, ha declarado inconstitucionales determinados artículos de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, por la que se aprueba la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobados por el RDL 3/2016.

En concreto la reforma del Impuesto sobre sociedades aprobada en 2016, en vigor con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir del 01.01.2016, introducía las siguientes normas fiscales que a fecha actual han quedado derogadas:

 

Límites aplicables a las grandes empresas en la compensación de Bases Imponibles negativas.

Los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, aplicarán las siguientes especialidades:

  1. Las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos siguientes con los siguientes límites:
    • El 50 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros, pero inferior a 60 millones de
    • El 25 por ciento, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros.

 

Este límite era de aplicación tanto en las grandes empresas que presentasen IS individual como a los grupos de sociedades incluidos en el Régimen de Consolidación fiscal.

  • Activos por impuesto diferido derivados de dotación por deterioros de créditos por insolvencias de deudores convertibles en créditos frente a la administración. Se aprobó la aplicación de los mismos límites establecidos en el apartado anterior.
  • Limites aplicables a las deducciones por doble imposición internacional, La cual se limitaba al 50% de la cuota íntegra para aquellos contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha de inicio el período impositivo.
  • Obligación de integrar en la base del impuesto los deterioros de valor de sus participaciones fiscalmente deducibles aplicados en 2013 por quintas partes en cinco años.

 

 Efectos de la declaración de Inconstitucionalidad

De conformidad con la Sentencia del Tribunal Inconstitucional, los preceptos anteriores han quedado derogados, estando la Administración obligada a aplicar el ordenamiento jurídico que esté en vigor en cada momento.

A fecha actual, la única Limitación de Bases Imponibles negativas es la prevista en el artículo 26 de la LIS, siendo esta del 70% de la base imponible previa, con el importe mínimo de 1 millón de euros.

Tal y como ha establecido tanto la STC como la reciente nota informativa emitida por la AEAT; los efectos de la declaración de inconstitucionalidad para las autoliquidaciones del IS de ejercicios anteriores son los siguientes.

  1. A las liquidaciones o autoliquidaciones del Impuesto sobre sociedades que sean firmes no les son de aplicación los efectos de la sentencia del Tribunal Constitucional, como tampoco a los pendientes de recurso contencioso administrativo salvo que se hubiese alegado dicha inconstitucionalidad.
  2. Los procedimientos inspectores en curso y los que se inicien con posterioridad a la STC no les serán de aplicación la normativa derogada.

 

Cristina Martínez

Dpto. Fiscal MTA Legal

 

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