IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LOS ENVASES DE PLÁSTICO NO REUTILIZABLES

 En Tax

Queremos informar de la aprobación de la Ley 7/2022 de residuos y suelos contaminados para una economía circular, la cual ha establecido un impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables que se aplicará a partir del 1 de enero de 2023 y cuya aplicación afecta a todo el territorio español.

  1. Naturaleza del impuesto

El IEEP tiene por objeto la prevención de residuos y se articula como un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre la utilización en el territorio español de envases que, conteniendo plástico, no son reutilizables.

A efectos de este tributo ha de entenderse por envase todo producto destinado a prestar la función de contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías, como pueden ser los vasos de plástico o los rollos de plástico para embalar y evitar roturas en el transporte de productos, quedando sujetos los envases, tanto vacíos como si estuvieran conteniendo, protegiendo, manipulando, distribuyendo y presentando mercancías, y en el supuesto que estén compuestos de más de un material, se gravarán por la cantidad de plástico que contengan.

  1. Hecho imponible:

El hecho imponible es la fabricación, importación, adquisición intracomunitaria o tenencia irregular de estos productos.

  • Los envases no reutilizables que contengan plástico.
  • Los productos plásticos semielaborados destinados a la obtención de los envases a los que hace referencia la letra a), tales como las preformas o las láminas de termoplástico.
  • Los productos que contengan plástico destinados a permitir el cierre, la comercialización o la presentación de envases no reutilizables.

Si bien la propia norma regula una serie de supuestos de no sujeción en los que no se devengará el nuevo impuesto, junto a una serie de supuestos de exención, siendo la diferencia la obligación de declarar las operaciones o no.

Adjunto remitimos una imagen que de forma rápida podréis ver si el impuesto afecta o no.

  1. Base imponible y tipo impositivo:

La base estará constituida por la cantidad de plástico no reciclado, expresada en kilogramos, contenida en los productos objeto del impuesto. El tipo impositivo es de 0,45 euros por kilogramo.

Tras la aplicación de la cuota íntegra el sujeto pasivo podrá deducir el impuesto satisfecho por los siguientes conceptos, en el caso de que sea fabricante u adquiriente intracomunitario:

  • Productos que hayan sido enviados por el contribuyente fuera del Territorio de aplicación del Impuesto.
  • Los productos que, antes del devengo, se hayan perdido o destruido.
  • Los productos que, tras su entrega, hayan sido objeto de devolución.
  1. Compensación y devolución:

En el caso de que, fruto de aplicar las deducciones anteriores, el resultado de la liquidación fuera negativa el sujeto pasivo podrá compensar los resultados negativos de las cuotas a ingresar en los cuatro ejercicios impositivos siguientes y podrá solicitar la devolución en el último periodo del año natural.

En este sentido, la administración tributaria ha utilizado un sistema similar al del impuesto especial por excelencia, el IVA, para su gestión.

  1. Devengo:

En función del Hecho Imponible gravado, se producirá el devengo en uno u otro momento.

  • En los supuestos de fabricación, el impuesto se devengará con la primera entrega en España.
  • En los supuestos de importación, el momento en el que se devenguen los derechos de importación, esto es, la admisión del DUA a la importación, siendo liquidado por la administración aduanera.
  • En los supuestos de adquisición intracomunitaria, de forma similar al IVA, el devengo se producirá en el momento que se expida la factura sin que pueda ser posterior 15 del mes siguiente al inicio del trasporte.
  • Por último, la Ley regula que, en los supuestos de descubrimiento de tenencia irregular, el impuesto se devengará en el momento en que se pruebe la introducción irregular, o a falta de prueba, el momento del descubrimiento.

  1. Las obligaciones derivadas del IEEPNR:

La principal obligación formal de los fabricantes en España será la de repercutir el impuesto a los adquirentes, debiéndose expresar de forma separada la repercusión de este en la factura que se expida y el peso, expresado en kilogramos, del plástico no reciclado utilizado. Asimismo, a solicitud del adquirente, los importadores y adquirentes intracomunitarios deberán expresarlo en las facturas que emitan.

El nuevo tributo implica nuevas obligaciones formales para los contribuyentes, como ya sucede en otros impuestos especiales (como los impuestos sobre la fabricación), se añaden nuevas obligaciones contables, y, además, en el caso de contribuyentes no establecidos, la obligación de nombrar a un representante fiscal en España.

Por último, la norma regula la obligación de la inscripción en un nuevo registro, inscripción que deberá realizarse antes del inicio de las operaciones, o de haberse ya iniciado cuando entre en vigor el impuesto, antes del 31 de enero de 2023.

Respecto a la obligación de inscripción en el registro territorial del impuesto implica que los fabricantes de productos objeto del impuesto, por dicha actividad, estarán obligados a solicitar la inscripción en el registro territorial correspondiéndoles un CIP con la clave de actividad FP.

Los fabricantes de productos objeto del impuesto, por dicha actividad, estarán obligados a solicitar la inscripción en el registro territorial correspondiéndoles un CIP con la clave de actividad FP. Si desarrollan la actividad de fabricación en varios establecimientos, deberán solicitar la inscripción en el registro territorial de cada establecimiento correspondiéndoles, a cada uno de ellos, un CIP con clave de actividad FP.

Si también realizan adquisiciones intracomunitarias de productos objeto del impuesto, por dicha actividad, deberán solicitar la inscripción en el registro territorial correspondiéndoles un CIP con la clave de actividad AP. Quedarán exceptuados de esta obligación si el peso total del plástico no reciclado contenido en sus adquisiciones intracomunitarias no excede de 5 kilogramos en el mes natural.

  1. Modelo de Declaración: Modelo 592.

La liquidación mediante el modelo 592 es mensual o trimestral, según se presente el IVA y se realiza en los mismos plazos que el IVA y puede domiciliarse de igual manera. En los casos de importación, el impuesto se liquidará por la aduana. En los restantes casos, se presentará el citado modelo por parte del contribuyente.

Como toda nueva obligación, debe ser objeto de alta censal. En caso de actividad iniciada con anterioridad a 1 de enero de 2023, la inscripción en el registro territorial de este impuesto especial debe hacerse dentro de los 30 días siguientes a la entrada en vigor de la Orden Ministerial que aprobará el modelo, la inscripción en el citado registro y la llevanza de contabilidad y existencias. Esta Orden está pendiente de aprobación y publicación hasta la fecha. En la misma se regula la documentación a aportar en el momento de realizar la solicitud de inscripción, así como las obligaciones contables de registro de estas operaciones por parte de los contribuyentes y su envío de forma telemática a través de la SEDE de la AEAT, en el plazo del mes siguiente al periodo de liquidación.

 

A continuación remitimos link de acceso a la página de la AEAT donde realizar todos los trámites y donde consta la información referente a l impuesto:

https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/impuestos-especiales-medioambientales/impuesto-especial-sobre-envases-plastico-reutilizables.html?faqId=a33a97d274a60810VgnVCM100000dc381e0aRCRD

A continuación remitimos el asistente virtual de la AEAT donde pueden realizarse consultas con respuesta automática:

https://www2.agenciatributaria.gob.es/wlpl/AVAC-CALC/InformadorAduanasENR

A continuación remitimos enlace de la publicación del BOE de la Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular.

https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2022-5809

Esperamos que nuestras aclaraciones sean de ayuda.

 

Atentamente,

El equipo de MTA Legal

Entradas recomendadas

Al continuar utilizando nuestro sitio web, usted acepta el uso de cookies. Más información

Uso de cookies

Este sitio web utiliza cookies para que usted tenga la mejor experiencia de usuario. Si continúa navegando está dando su consentimiento para la aceptación de las mencionadas cookies y la aceptación de nuestra POLÍTICA DE COOKIES, pinche el enlace para mayor información. Además puede consultar nuestro AVISO LEGAL y nuestra página de POLÍTICA DE PRIVACIDAD.

Cerrar