Medidas tributarias de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021

 En Tax

La Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021 nos ha traído una amplia batería de medidas en el ámbito tributario en su título VI, centradas, como establece expresamente su exposición de motivos, en el aumento de los ingresos tributarios que permita el fortalecimiento del Estado del bienestar y reduzca desigualdades.

A continuación, describimos las principales medidas fiscales que se recogen en el citado texto de la Ley:

 

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 

Las principales modificaciones del IRPF se basan en el aumento de los tipos de gravamen para el último tramo de la escala del impuesto y la minoración de la Reducción por aportaciones a planes de pensiones y otros seguros de previsión social. Éstas se han concretado en las siguientes:

-Se aprueba un nuevo último tramo de la escala general estatal del impuesto, que grava fundamentalmente las rentas del trabajo y actividades económicas, al 24,50% para aquellos contribuyentes que tengan una base liquidable superior a 300.000 euros, lo que implicará un aumento del gravamen total en 2,5 puntos, pasando en el caso de Andalucía del 45% al 47%.

-Del mismo modo, se ha aprobado un tipo de gravamen del ahorro en la escala estatal de 13,00% en el caso de base liquidables superiores a 200.000 euros, lo que implicará un gravamen total del 26,00%.

-Se modifica, como consecuencia de lo anterior, la escala de retenciones e ingresos a cuenta que se aplican a los perceptores de rentas del trabajo mediante la aprobación del tipo de retención del 47,00 %, aplicables a bases superiores a 300.000 euros.

-En el Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados en territorio español, y en lo que concierne a la determinación de la cuota íntegra, se modifica el tipo de gravamen aplicable en la misma línea:

-Con carácter general, para las bases liquidables superiores a 600.000,01 euros, pasando del 45,00% al 47,00%;

-Para las bases liquidables derivadas de dividendos, intereses y ganancias patrimoniales superiores a 200.000,00 euros, pasa del 23% al 26%.

– Respecto del conjunto de las reducciones aplicables por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social se disminuye el límite máximo; siendo la menor cantidad de las siguientes:

a) El 30% del conjunto de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas.

b) 2.000 euros anuales, manteniéndose el límite de 8.000 anuales siempre que provenga de contribuciones empresariales.

-La cuantía de la reducción aplicable a contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas o que las obtengan en cuantía inferior a 8.000 anuales se modifica, pasando su límite máximo de 2.500 euros a 1.000 euros anuales.

-Se modifica el límite de la cuantía máxima de la reducción prevista en concepto de primas satisfechas a seguros privados que cubran el riesgo de dependencia severa o gran dependencia a 2.000 euros anuales.

 

-IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

-Se modifica la exención de dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes previsto en el artículo 21 de LIS 27/2014.

-Se mantiene para aquellas participaciones con porcentaje de participación, directa o indirecta en al menos un 5% pero se elimina para aquellas cuyo valor de adquisición superior a 20 millones de euros, manteniéndose transitoriamente hasta 2025.

-Se reduce la exención en un 5% en concepto de gastos de gestión de dichas participaciones, por lo que la exención pasará del 100% al 95%.

No obstante, el proyecto de Ley establece una excepción a la reducción en los siguientes términos:

– No se aplicará la reducción del 5% a aquellas empresas con un INCN inferior a 40 millones de euros, que no tengan carácter patrimonial, no formen parte de un grupo mercantil previo, ni posean con carácter previo un porcentaje de participación, directa o indirecta, de otra entidad igual o superior al 5%.

– Siempre que los dividendos o rentas procedan de Entidades constituidas con posterioridad al 1 de enero de 2021 y durante los tres primeros años de su constitución.

-La eliminación de la doble imposición económica internacional en los dividendos procedentes de entidades no residentes en territorio español prevista en el artículo 32 se reduce 5% por el mismo concepto.

 

-IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES 

– Se podrán acoger a la exención por intereses y demás rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, así como las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles obtenidos sin mediación de establecimiento permanente, a los Estados que formen parte del Acuerdo sobre el Espacio Económico Europeo con efectivo intercambio de información.

– Respecto de la exención relativa a los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio español a sus matrices residentes en otros Estados integrantes del Espacio Económico Europeo, en consonancia con la modificación del Impuesto sobre Sociedades, se suprime para aquellas participaciones cuyo valor de adquisición fuese superior a 20 millones de euros, sin perjuicio del régimen transitorio previsto hasta 2025.

 

– IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

– Se reinstaura el Impuesto del Patrimonio con vigencia indefinida, mediante la supresión del RD-Ley de 2011 en virtud del cual se establecía una bonificación en el mismo del 10% de la cuota íntegra.

– Se ha aprobado una última escala del 3,5% para aquellos patrimonios con una base liquidable superior a 10.696.996,06 euros.

 

-IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Se introducen dos novedades importantes en dicho impuesto:

Se incrementa al 21% el tipo de gravamen a las bebidas que contengan edulcorantes añadidos, naturales y derivados, y/o aditivos edulcorantes, excepto las leches infantiles y las bebidas consideradas como complementos alimenticios para necesidades dietéticas especiales.

Se modifica nuevamente la regla de localización referida a la explotación o utilización efectiva de los servicios en el territorio de aplicación del impuesto prevista en el artículo 70.Dos de la Ley 37/1992 en los siguientes términos;

– Se vuelve a dar a las Islas Canarias, Ceuta y Melilla el mismo tratamiento que al de la Unión Europea a efectos de IVA, volviendo a la situación existente antes de la reforma de 2014.

– Se incluyen en la regla de explotación o utilización efectiva los servicios sanitarios del artículo 20.Uno.Dos, cuando no estén exentos. Como consecuencia, si la utilización o explotación efectivas de estos servicios sanitarios se localiza en el territorio de aplicación del impuesto, tributará por IVA español, cualquiera que sea la condición del destinatario.

 

– IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

– La principal novedad radica en la creación de nuevos epígrafes y grupos, en concreto las grandes superficies comerciales que no se dedican principalmente a la ropa o a la alimentación otorgándoles un tratamiento similar a los demás centros comerciales; a los suministros de electricidad y gas y a los puntos de recarga de vehículos eléctricos.

 

 

Por último, a las reformas propuestas por el Consejo de Ministros, hay que añadir otras medidas aprobadas recientemente;

– Impuesto sobre Transacciones Financieras (Tasa Tobin).

– Impuesto sobre los envases de plásticos no reutilizables.

-Impuesto para determinados servicios digitales (Impuesto Google).

 

Revisado en enero de 2021.

Cristina Martínez Molina

Responsable del Departamento Fiscal de MTA LEGAL

cristina.martinez@mtalegal.com

 

 

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